目前的基金管理公司主发起人为证券公司和信托公司,其企业文化从很大的程度上继承了原股东的风格,而这两类机构是我国证券市场的重要参与者,在信誉和规范方面存在较大的缺陷,对基金管理公司产生了一些不良影响。
(1)缺乏风险度量的措施。基金管理公司对风险的控制必须要有一个量化的标准,否则,主观臆断将放大基金的风险。
(2)缺乏健全的内部会计控制制度。一是缺乏合理的净值估算系统;二是基金的季度报告和周报中常有数据勘误公告。
(3)缺乏必要的监察手段。目前国内基金管理公司利用高科技对基金投资流程进行跟踪监察的手段还不到位。
(4)内部控制制度体系不完善,对内部控制制度执行不力。目前国内很多基金管理公司还没有形成一套完整的、蜘蛛网似的、严密的内部控制制度体系,同时,对制度的执行缺乏硬约束。
一个完善的内部控制体系必须要有良好的内部控制环境、健全的内部控制制度、完善的监察体系,针对我国基金管理公司目前在这些方面存在的不足,应通过以下措施予以弥补。
良好的内部控制环境是内部控制制度发挥作用的基础,基金管理公司应注意加强营造这个环境。
有效内控的基本点是基金管理公司的最高管理层必须承诺对控制风险负有全部责任,即由全权负责整个公司业务的最高层自上而下推动和实施内控和风险管理,其制定的各项内控和风险原则、制度必须适用于基金管理公司的所有部门、环节、岗位,并能被贯彻执行。概括地说,一套有效的内控体系首先需要基金管理公司领导层的重视、参与和监督贯彻。
加强内控培训,培育全员内部控制和风险管理文化,使每位员工认识到,基金管理公司的内部控制不仅仅是监察稽核部门的事,而必须由每一个员工自觉地落实到日常工作中去。
针对我国基金管理公司内部控制制度中存在的一些问题,我们应从保护投资者利益出发,进一步完善投资风险控制、内部会计控制、违规行为的监察控制和内部管理控制等。
(1)投资风险控制这是投资基金运作中风险控制的核心,主要是利用风险量化技术来计算风险值,然后通过风险限额对其进行控制。①风险量化技术。它通过建立风险量化模型,对投资组合数据进行返回式测试、敏感性分析和压力测试,测量投资风险,计算风险暴露值。②风险限额控制。在对风险进行量化的基础上,风险控制部门对每只基金的投资风险设定最大的风险临界值,对超过投资风险限额的基金及时地提出警告,并建议基金调整投资组合,控制风险暴露。
(2)内部会计控制即能够保证交易的记录正确以及会计信息真实、完整、及时反映的系统和制度。①基本的控制措施包括:复核制度,包括会计复核和业务复核;通过凭证设计、登录、传递、归档等凭证管理制度,确保正确记载经济业务,明确分清经济责任;②合理的估值方法,即为保证基金资产净值的准确计算而采取的科学、明确的资产估值方法,力求公允地反映其在估值时点的价值。③科学的估值程序,是保证基金资产净值准确计算的另一项会计控制措施,主要包括数据录入、价格核对、价格确定和净值发送等程序。
(3)违规行为的监察控制严格说来,违规行为的监察和控制属于内部管理控制的内容,然而因为其重要性,它一般被单独列为基金管理内控制制度的重要组成部分,主要包括:①对于操纵市场行为的实时防范。利用联网的电脑系统,在线实时监控基金的投资、交易活动,防止利用基金资产对敲做价等操纵市场的行为。②股票投资限制表。为了防止基金介入内幕交易,或陷入不必要的关联交易调查,各证券投资基金管理公司内部都有明确的股票投资限制表,所管理的基金不得购买限制表中的股票,从而避免了可能的违规行为。③员工行为的监察。这是为了防止员工涉及操纵市场、偷跑获利、购买可能与基金资产存在利益冲突的证券等违规行为的监控制度。
(4)内部管理控制内部管理控制是指内部会计控制以外的所有内部控制,包括组织结构控制、操作控制和报告制度。其中,①组织结构控制指通过组织结构的合理设置,来加强部门之间的合作和制衡,充分体现职责分工、相互牵制的原则。基金管理公司一般设有投资决策部门、交易执行部门、结算部门、限额控制部门风(险控制委员会)、监察稽核部门等,各部门应有明确的授权分工,操作相互独立,且有独立的报告系统,各部门之间相互核对、对互牵制。②操作控制的主要手段,一是投资限额控制。各基金都在招募说明书中公开披露其投资范围、投资策略和投资限制,据此,公司风险控制部门设定基金的投资限额。二是操作的标准化控制。主要手段有操作书面化、程序标准化、岗位职责明晰化等。三是业务隔离的控制,主要是指各基金管理公司应将基金资产管理和公司自有资金管理等进行独立隔离运作。③报告制度。泛亚电竞平台在日常交易中,前后台都必须分别编制每日交易情况的明细报告,分别向内部控制部门和上级部门报告。内部控制部门对于日常操作中发现的或认为具有潜在可能的问题应编制风险报告向上级报告。
财务风险是企业财务活动受各种不确定因素的影响,使企业财务收益与预期收益发生偏离而蒙受损失的机会和可能。企业财务活动的组织和管理过程中的某一方面或某个环节出问题,都可能促使这种风险转变为损失,导致企业盈利能力和偿债能力降低。企业财务划分为出资者财务和经营者财务,与之相对应,企业的财务风险也划分为出资者财务风险和经营者财务风险。出资者财务包括及时筹集资金、合理安排资本投向、确定收益分配策略等,其目标是实现资本最大限度的增值。与出资者财务目标相对应,出资者财务风险就是企业出资者面临的资本投资风险、资本减值风险和资本经营财务风险。出资者财务风险是企业最基本的财务风险,且是一种静态风险。在两权分离条件下,企业生产经营活动交由经营者决策和执行,出资者对企业风险的管理主要通过一系列监督机制来实现。因此,出资者重视的是企业经营的结果而非过程,所以,出资者所面临的风险是一种静态风险。另外,出资者财务风险也是一种制度性财务风险。所谓制度性财务风险是指由制度引发、受制度影响的风险。由于出资者对企业日常经营的参与程度低,其对企业的管理主要通过一些制度性手段来实现。
出资者财务风险主要包括资本投资风险、资本减值风险和资本经营财务风险。(1)资本投资风险。出资者对外投资形成了出资者与经营者的资本关系,这种资本关系也是财务关系——投资与接受投资的关系。出资者对外投资所面临的风险主要是被投资企业经营、财务状况等变化引起对外投资收益出现不确定性变动的风险,即资本投资风险。(2)资本减值风险。出资者投入资本后就要求实现资本的保值增值。从广义上看,资本保全价值包括原始资本价值和无风险收益,资本增值价值包括资本有形增值和资本无形增值等。从狭义上看,如果一个会计期间,期末所有者权益比期初所有者权益减少了,则出资者遭受了资本减值。因此,资本减值风险是出资者所投入资本同被投资企业经营不善等原因而导致起可能遭受损失的风险。(3)资本经营财务风险。出资者为寻求更大的资本回报、避免资本风险,需要调整资本结构,包括把资本从被投资企业转移出去,或者通过兼并、收购、联合等方式吸收其他资本。这些资本转移活动就是资本经营活动。在资本经营活动中,由于受各种不确定因素的影响,财务收益与预期收益相偏离,由此造成损失的可能性就是资本经营财务风险。
(一)构建出资人财务监督体系,防范财务风险。财务监督是出资人监督管理的一项重要的基础性工作,企业要通过进行清产核资、推行《企业会计制度》等基础性工作,逐步建立和规范企业财务报告、财务预决算管理、减值准备财务核销、中介机构财务审计监督、已核销不良资产管理、企业负责人经济责任审计等工作制度,建立健全出资人财务监督体系。
首先,以年度财务决算报告为总揽,提高财务决算编审质量,规范会计信息披露,真实全面地反映企业资产财务状况及现金流量情况。财务决算是企业年度经营成果的综合体现,是出资人财务监督的核心工作之一。企业决算管理不仅要真实、准确、客观地反映经营业绩和经营成果,也要为国有资本保值增值计算与结果确认、绩效评价、业绩考核、收入分配、企业负责人经济责任评价等各项监管工作提供评判依据。提高财务决算编审质量,规范会计信息披露,要以年度财务决算审计为重点,通过年度财务决算管理,披露和揭示企业财务风险和经营风险等非会计信息。同时依据《企业国有资产统计报告办法》(国务院国资委第4号),认真编制国有资产统计报表,通过国有资产统计工作,为调整国有经济布局、掌握国有资产分布和营运状况、推动国有企业改革与重组和促进国有资本保值增值、防范和化解财务风险。
其次,以企业负责人经济责任审计为主旋律,重点关注和评价决策失误、管理不善及舞弊造成的国有资产流失。出资人经济责任审计是国务院赋予国有资产监督管理机构的一项重要职责,是通过对被出资企业负责人任职期间所负责的财政财务收支及相关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计,借以评价企业执行国家财经法规,履行经济职责和廉洁勤政的状况,为组织人事部门考核任用企业负责人提供重要依据,是一种较高层次的经济监督手段。为适应出资人国有资产监管工作需要,加强企业负责人的经济责任监督,客观评价其任职期间的经营业绩和经济责任,保证国有资产安全和国有资本保值增值,国务院国资委先后出台了《中央企业经济责任审计管理暂行办法》(国务院国资委令第7号)、《中央企业经济责任审计实施细则》(国资发评价[2006]6号)规范经济责任审计,提高经济责任审计质量。出资人所关注的已经不应局限于常规财务审计的内容和范围,应该以管资产、管决策、管重要财务事项和确保国有资产不流失为审计的主要内容。企业负责人经济责任审计是国有企业审计的主旋律,其中评价企业负责人经济责任履行情况是经济责任审计的重点,把企业经营者决策失误、管理不善以及舞弊造成的国有资产损失作为审计的重点内容。按照《中华人民共和国审计法》的规定和中办、国办的《两个暂行规定》及国务院国资委7号令的要求,充分发挥国有资产监管机构、纪检、监察、组织、人事和审计等各部门联席会议作用,尤其注意组织部门和国有资产监督管理机构的权限划分,及审计机关和国有资产监督管理机构的经济责任审计事权管辖划分,规范下达项目审计计划。
再次,以推行全面财务预算为龙头,实施出资人财务预算核准制度。财务预算管理是为了确保企业战略规划目标实现而采取的一种财务控制方法和监督活动,是控制企业成本费用开支、监督企业利润分配的有效手段,是确定经营业绩考核目标和实施国有资本经营预算的重要工作基础。从出资人财务管理看,财务决算是事后监督,财务预算才能起到事前控制、事中约束的作用。从国资监管角度看,事前控制、事中约束远比事后监督更重要、更直接。为此,国资监管机构要完善财务预算报表体系,细化财务预算目标,规范编制内容和要求,并与月度财务快报结合起来。通过实施企业财务预算核准制度,逐步研究建立财务预算审核、分析、批复和监控工作规范,及时跟踪风险监测和有效控制企业经营成果、成本费用、重大资本支出及企业战略规划目标等的完成情况,推动企业提高财务管理工作水平,防范和化解财务风险。
第四,健全重大财务事项报备、核准及审批制度,规范企业财务行为,防范财务风险。对重大财务事项进行监督管理,是出资人财务监督的一个重要方面。一是要对企业财务决算范围、聘请财务审计中介机构、重大资产损失等事项实行备案管理;二是要对企业在会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露事项进行备案管理;三是切实关注企业应收款项管理,防止企业随意调节业务收入及利润;四是进一步规范委托理财、期货等高风险投资,实行备案管理;五是要规范企业利润及利润分配管理,凡消化以前年度挂账、潜亏以及跨期收益转回等特定会计核算行为要核准审批;六是发生企业对外担保、大额资产抵押、质押等重大财务事项,实行备案管理;七是企业执行新的会计准则后,对八项资产减值准备事项进行监管;八是规范企业重大财务事项协调和监督,帮助和服务企业协调重大财税政策,协助债务重组、资产重整,处理债权债务等,逐步建立企业重大财务事项监管工作制度和工作程序;九是以企业清产核资资金核实为起点,建立健全企业资产损失责任界定及追究制度。
(二)以企业战略规划为发展目标,突出主业,缩短投资管理链条,防范财务风险。从整体看,国有企业管理层次过多是一个较为普遍的问题,致使一些企业机构臃肿,监督管理失控,决策效率低下,管理成本增加,影响竞争力的提高,甚至成为财务风险产生的重要原因。清理整合所属企业,减少企业管理层次,调整内部组织结构,是建立健全国有资产监督管理体系、确保出资人职责层层到位的重要措施。一是要有利于发挥企业的整体优势,推动企业按照市场导向的要求,集中优势资源和优良资产,做强做大主业,消除或避免不必要的内部竞争,提高企业经济效益和核心竞争力;二是要有利于加强内部监管、提高决策效率、降低管理成本、规避财务风险,按照建立现代企业制度和现代产权制度的要求的,构建适合本企业发展战略和业务结构要求、职能定位明确、运作高效的内部组织结构。三是要严格执行有关政策法规,确保整合工作规范有序进行。泛亚电竞平台其中涉及企业资本金变动泛亚电竞官方、资产处置或归属调整、债权债务转移等的问题,要依法征得有关利益方同意,按照有关规定履行审批程序,避免逃废债务,防止国有资产流失。
(三)实行对企业负责人年度及任期经营业绩考核,防止内部人控制。现代企业,最为突出的矛盾是“利益不一致”和“信息不对称”。现代企业的两权分离,经营者有可能存在“隐藏行动道德风险”和“隐藏信息道德风险”的问题,出资人希望通过经营获利使资产增值,实现企业价值最大化,但是却不能直接进行管理和经营,只能通过会计信息“间接”控制;而经营者“直接”控制企业经营的过程和会计信息的生成及报告方式,希望由此解脱受托经济责任并获得期望报酬。因此决定了在双元控制主体构架下的企业内部控制其首要的也是基本的目标应该是协调出资人和经营者的利益及矛盾,通过切实有效的协调,找到出资人和经营者共处的均衡点和平衡点。“约束+激励”是引导经营者行为的主要方法,是实现现代企业双元控制主体“协调”内部控制目标的有效办法。出资人应规范建立并完善经营业绩考核体系。应建立以资本增值为核心,包括财务效益状况、资本运营状况、偿债能力状况、发展能力状况等的企业绩效评价体系,全面评价企业的经营能力和经营者的业绩,明确奖惩标准与经营业绩挂钩,以激励经营者维护出资者的利益,实现资本的保值增值。
(四)加强企业内部控制,防范财务风险。解决国有企业问题需要深入触动微观机制的本质即企业的控制问题。产权及其组织结构并不是现代企业最本质的东西,最本质的是企业内部的控制文化和控制机制。在这方面发达国家已经研究和创造出了一套比较完整的理论和方法,出资人的职责就是帮助和指导企业运用先进的内部控制理论和方法,强化内部控制,提高管理水平。
第一,财务会计部门是化解财务风险的重要防线。财务业务的每一项收付和债权债务的发生都会在账面上反映出来,这本身就是一种监督,会计人员应在会计核算中保证这种反映的真实、准确和完整。财会部门不仅要能把业务存在的大量问题尽力查找出来,而且要从管理会计的角度,在更深层次和更大范围内发现问题,研究对策,预测风险,并提供信息。
第二,内部审计部门对内部控制的再监督及风险防范负有极其重要的责任。内部审计的“再监督”应是最后一道防线。为了强化内部审计部门的监督职能,国有企业应当在董事会下成立审计委员会。审计委员会能督导企业审计职能有效运行,保证财务会计信息的质量,是为董事会实现经营目标服务的,代表董事会监督财务报告过程和内部控制,以保证财务报告的可信性和公司各项活动的合规性,是一种内部控制。审计人员的任务就是要以先进有效的内部控制检评方法,有计划和有重点地对内部控制制度及其执行情况进行再监督,并提出改进内部控制的建设性意见,促进内部控制改进和完善。
第三,大力提倡和营造一种“控制文化”。内部控制制度作为一种先进企业文化已经被实践所证明,得控则强,失控则弱,无控则乱,不控则败,有效的内部控制系统的实质性内容就是建立强有力的控制文化。一方面要求董事会和高级管理层负责建立一种控制文化,向各级人员强调和说明内部控制的重要性,另一方面企业中的所有员工都需要理解自己在内部控制程序中的作用,并在程序中充分发挥各自的作用。
【关键词】证券公司 ;自营业务 ;内部控制 ;问题 ;措施
证券自营业务是指经营自营业务的证券公司使用公司自有的资金或者是依法筹集的资金,并以自己的名义开设的证券账户来买卖依法公开发行或证监会认可的其他有价证券,以获取盈利,但是这必须以中国证监会批准为前提。
证券公司的自营业务在我国起步较晚于经纪业务,但是其发展的幅度在这几项的业务中也是不可小觑的,并且逐步成为不可或缺的业务之一。从2009年到2013年这短短的5年中自营业务就从11%的比重提升到19%左右,由此可见自营业务的扩张速度。
自营业务在证券公司业务中的重要性和潜在性。由于我国自营业务出现较晚、发展较短。所以有关自营中内控问题还不规范、不健全。这就会使得自营中风险存在很大的危机,导致证券公司损失的概率极高,所以我们必须时刻的关注证券公司自营业务的内部控制问题,来尽量的避免非系统性风险所带来的不必要的损失。
造成此次“乌龙事件”的原因有两个:一是系统原因。订单生成系统有着设计缺陷,这导致特殊情况下会产生预期外的订单,再加上当市价委托时订单执行系统对高频率交易的可用资金额控制失效,将生成的巨量订单直接发送至上交所,造成股价剧烈波动。二是自营业务的内部控制未有效执行。作为自营部门首先在下单执行之前投资与交易部门的人员就应该做检查,看是否下单错误;其次自营部门的内部对于自营交易就应该设有开盘限额和止损限额,而这些都未有效的实施;再者自营部门本身就应该具有头寸控制机制。
8月份的“光大证券乌龙指事件”震惊市场,仅仅因为操作错误导致A股市场遭遇一次震荡。在这次事件中就可以看出风险的控制、内部的控制对于企业是尤为重要,所以就此对内部控制存在的问题进行分析是十分有必要的。
在自营业务发展早期自营部门看中的是业务的发展和经济利益,自营业务的管理人员没有把业务的发展根基建立在内控上,对内控缺乏意识所以自营业务部门的员工对内控意识就不敏感,当自营业务发展到相对稳定的阶段,只是被动的迎合内控的体系建设,没有把内控当作极其重要的事项。
现如今证券公司相互的竞争日益激烈,所以证券公司的首要任务除增强自身实力外还要扩大规模加大宣传力度。不少证券公司认为内部控制会对业务的发展有着束缚,不利于拓展,所以证券公司就有可能对自营部门的内部控制较为疏松甚至不予重视。
证券公司基本都建立了内部控制制度,其基本每个业务也都有内部控制制度。但是这些内部控制大多数都是大众化和形式化,缺乏每个业务带有自身特色的内部控制制度,也没有对其制度进行一个合理的定位于正确的指导。自营业务的内部控制没有从战略的层次上重视内部控制的建立,这就导致了大多内部控制的条款是无用处了,缺乏了保障内部控制充分实施的机制,其执行力度有限。
证券公司应通过制定自营交易管理规则、自营投资决策与风险控制办法、交易员管理办法、自营账户使用管理规定、自营资金调拨制度等内控制度并认真贯彻落实,来有效防范和化解种种人为因素造成的非理和失误操作,增加自营收益,减少交易风险。
(1)建立防火墙制度。确保自营业务与经纪、资产管理、投资银行等业务在机构、人员、信息、账户、资金、会计核算上严格分离。有效防止关联交易和内幕交易行为自营业务的研究策划、投资决策、投资操作、风险监控等机构和职能应当相互独立;自营业务的账户管理、资金清算、会计核算等中、后台相互制衡的监督机制。
(2)加强自营账户的集中管理和访问权限制度。自营账户应由独立于自营业务的部门统一管理。建立自营账户审批和稽核制度,采取措施防范变相自营、账外自营、借用账户等风险。防止自营业务和资产管理业务混合操作。
(3)建立完善的投资决策和投资操作档案管理制度,确保投资过程事后可查证。加强电子交易数据的保存和备份管理,确保自营交易清算数据的安全、真实和完善,并确保自营部门和会计核算部门对自营浮动盈亏进行恰当的记录和报告。自营部门应建立交易操作记录制度并设置交易台账,详细记录每日交易情况,并定期与财会部门对账。
(4)通过建立实时监控系统全方位监控自营业务的风险,建立有效地风险监控报告机制。定期向董事会和投资决策机构提供风险监控报告,并将有关情况通报自营业务部门、合规部门等相关部门。发现业务运作或风险监控指标值存在风险隐患时或不合规时,要立即向董事会和投资决策机构报告并提出处理建议。董事会和投资决策机构及自营业务相关部门应对风险监控部门的监控报告和处理建议及时予以反馈,报告与反馈过程要进行书面记录。
(5)建立健全自营业务风险监控缺点的纠正与处理机制。由风险监控部门根据自营业务风险监控的检查情况和评价结果,提出整体意见和纠正措施,并对落实情况进行跟踪检查。
在近年来开展的廉政风险排查和防控机制建设中,全省各级审计机关认真按照审计署、省厅和各级纪检监察机关的部署要求,全面开展了涉及审计机关各部门、各岗位、权力运行各环节的廉政风险排查和风险等级划分,围绕权力行使的重点部门和运行的关键环节,从体制机制上进行了改革创新,制定了一系列切实有效的防范监控措施。近两年来,全省各级审计机关共查找出廉政风险点2361个,制定完善廉政风险防控制度、措施932项。目前,全省90%的审计机关实行了审计外勤经费自理和同城报送审计,建立了审计监督范围定期交叉轮换制度和审计人员定期交流轮岗制度。超半数以上的审计机关探索运用现代信息技术手段进行风险监控,提高审计质量和工作效率。省厅和设区市审计机关全部建立了审计立项权、审计权和审理复核权相互分离制衡的权力监督制约机制,制定了《审计廉政风险目录》、《审计重点关注问题目录》、《审计质量风险目录》和《廉政与效能巡查办法》等一批风险防控制度措施。
各级审计机关在廉政风险防控机制建设中还探索创新了一些各具特色的廉政管理新举措。省厅针对审计项目管理中易出现的一些潜在风险,自主研发了《陕西省审计厅审计项目内部控制系统》,通过对审计项目的过程控制和节点控制,解决了审计项目工作量核算、进度控制、财务报销、报送审计中心房间管理等问题,实现了廉政建设与审计质量管理要求的有机融合。宝鸡市审计局针对差旅费报销问题,探索实行了在外地审计的差旅费先由纪检组核定,再由办公室财务审核、转账结费的监督检查措施,有效控制了差旅费支出。榆林市审计局针对查找出的廉政风险和潜在诱因,建立了廉政风险信息库。延安、汉中市审计局绘制了权力运行流程图和廉政风险防控措施一览表。咸阳、安康市审计局制定了《廉政风险点预防及控制办法》和《廉政风险防控责任制》。商洛市审计局在市、县两级审计机关全面推行了聘请被审计单位纪检监察干部为审计组廉政监督员制度,从制度上防范了自我监督中易存在的监督不力问题。渭南、铜川市审计局还通过进一步健全完善廉政档案、实行纪检组长带队对审计项目进行审计检查和审后廉政回访等措施强化廉政风险防控机制建设。
城固县审计局规范审计文本格式,统一经济责任工作要求,实现了经济责任审计规范化。在经济责任审计中,统一审计报告格式,既体现了政策性,又具有很强的实际操作性。通过文字格式,统一经济责任审计的内容和涵盖面,对被审单位的财政收支、财务收支、专款收支、重大经济事项决策、固定资产保值增值等情况进行审计;对报告内容和审计评价进行了规范。通过附表格式,在报告正文后附被审收支汇总表、支出明细表,压缩了报告文字内容和篇幅,报告简洁清晰,被审单位的收支情况一目了然,有利于领导层快捷有效运用审计结果。(本刊通讯员)
铜川市审计局重视依法审计宣传,不断优化审计执法环境,不断创新依法审计宣传的方式方法,通过以审释法的方式,把依法审计宣传工作深入到实施审计的全过程。在发挥广播、电视、报刊等传统媒体作用的同时,积极探索利用互联网、手机等新兴媒体开展法制宣传教育,加大政府网及门户网站审计法制宣传力度,促进社会各界对审计工作的认识和理解,为依法审计工作的顺利开展营造良好的社会氛围。
去年以来,咸阳市审计系统扎实开展廉政风险防控工作,取得显著成效。主要做法有三点:一是广泛宣传,全员参与。市县两级审计机关普遍开展多种形式的宣传教育活动,广泛宣传在审计机关建立廉政风险防控机制的必要性和重要性,努力营造全员参与、全员排查、全员防范的良好氛围。二是认真查找“廉政风险点”。 在廉政风险排查中,组织机关干部围绕岗位职责、业务流程、制度机制和外部环境等方面,通过自己找、相互帮、领导提、集中评、组织审等多种形式,全面查找廉政风险点。重点关注容易发生不廉洁行为的重点岗位和关键环节,并对廉政风险点进行合理归并和风险等级评定,确定防控重点,研究制定防控措施。共查找“廉政风险点”100多个。三是分析风险点、制定防控措施。各局对查找出的廉政风险进行归并、分析和评估,确定防控重点,并从廉政风险点的表现形式、防控重点、防空办法及廉政风险防控职责与责任追究等方面制定防控措施,不仅较好地促进了反腐倡廉建设,也有力保证了审计工作有序有效地开展。(杜明 )
一是围绕中心,找准服务保障切入点。认真履行投资环境保障责任单位职责,组织审计干部深入有关镇村、职能管理部门、重点企业开展调研活动,收集社会各界对审计机关服务发展的意见建议,进一步完善和改进服务保障的路径、措施。结合重大部署和重点领域,以营造诚信有序、廉洁高效的投资发展环境为目标,制定切实可行的服务保障措施和实施方案。
二是发挥职能,保障投资建设健康运行。以“如何把众多的政府投资管好用好,确保重点建设项目优质高效完成”为课题,积极开展跟踪审计和工程决算审计,重点对工程量计算、综合单价执行、合同外新增项目综合单价测算及其定额套用等进行全面审计。积极参与“三带三进三促”包抓帮扶新农村建设工作,深入开展惠农支农专项资金审计调查。
三是改进方式,提高审计服务能力水平。以规范管理为重点,完善审计管理体系,新增修订业务管理制度9项,细化审计工作规程和业务工作流程,规范各个审计环节。(张宏伟)
一是针对本地投资项目数量不断增加、投资审计任务重和审计力量薄弱的问题,新组建成立了投资审计二科与原投资科并行,以满足投资审计业务发展的需要。所有投资审计项目由建设单位提出审计申请,局内再统一公开分配,两个科室在今年的工作中比学赶帮,互相促进,有力地推动了投资审计工作的开展。二是局领导和全体投资审计人员共同学习研究《国家审计准则》、《兴平市国家建设项目工程变更签证管理暂行规定》等规定,大家通过学习、谈心得、提问题,相互交流,促进提高,为实施项目审计工作奠定了基础。三是在审计实施中紧紧抓住虚报工程量、工程甩项、违规变更这三大难点,充分发挥审计监督职能,以建设程序、项目资金、变更签证和预决算为工作重点,审深审透。同时在工作中创新工作思路,打破审计常规,前移监督关口,积极探索对全市重大建设项目进行全程跟踪审计,参与项目前期论证,监督项目招投标,深入施工现场,了解设计、施工、监理等情况,检查资金的筹集使用及管理制度的执行情况,检查变更签证的必要性、合规性和审批程序的合法性。(李静)
近年来,岚皋县审计局面对新形势下愈加繁重的审计任务和严重不足的审计力量,增强信心,树立科学审计理念,在管理上出实招。
一是认真学习贯彻《审计准则》。新的审计准则修订颁布后,先后派人参加省厅组织的培训,并由骨干组织全体干部反复学习,做到入心入脑。二是健全制度。先后完善了《审计组长、主审管理办法》、《审计实施方案编制办法》等八项制度,规范审计人员行为。三是严把关键环节。第一,把好审前调查关。要求审计组必须深入被审计单位,了解相关情况,确定审计重点。第二,科学编制实施方案。在充分调查的基础上,由审计组长编制实施方案,报分管领导审定,重要的审计项目报局长或局长办公会议审定,突出方案可操作和风险防控等方面。第三,严把审理复核关,实行多层复核制。每个审计项目要由审计组长、业务股长、主管领导复核并签署具体意见,再召开局长办公会议,进一步核准查实,最后召开审计业务会议审定,确保每个审计项目事实清楚,定性准确,处理得当,经得起检验。审计质量逐年提升。(张仲翠)
今年,镇巴县审计局进一步完善政府投资项目审计中工程造价审计的监督制约机制,不断提高政府投资审计质量和水平。一是进一步修订完善了《镇巴县政府投资建设项目工程造价审计协议》,规定了审计机关、建设单位、中介机构的职责划分、执行程序及工
商南县审计局自从《审计准则》(8号令)颁布实施后,对审计程序进行规范。在审计中,以审前调查为出发点,把审前调查作为第一关口,从单位性质、人员状况、供养方式、会计制度、内控情况等方面,摸底调查,采取内部询问、查阅资料、外部调查等方式,做好审前了解记录,做到有的放矢,为编制审计方案准备好第一手资料。以审计方案为载体,确立审计项目实现目标。根据项目不同情况,编制切实可行有效的实施方案。以审计证据为支撑点,保证审计项目顺利实施完成。在实施审计过程中,要求证据符合《中华人民共和国证据法》规定,保证取证程序合法性;以事实为依据,确保证据的充分性、充分性。以审计报告为落脚点,作出适当审计结论,也是审计结果的最终表现。从审前调查、编制方案、审计取证、编制报告、审计结论等方面进行了规范。(殷世鸿)
陕西省内审协会以推进内部审计科学发展为中心,深入开展内部审计基础理论与实务的研究,组织优秀论文评选活动,推动内部审计工作规范化、科学化发展。今年的研究重点是围绕中内协确定的“审计质量管理”课题进行。协会通过理论研讨、经验交流、优秀论文评选等形式,提升内审人员理论水平和研究兴趣,并倡导采取内审机构与高校联合、理论与实践互为补充的形式开展深入研究,鼓励广大内部审计人员积极参加,通过理论研讨活动提高了广大内审人员的能力和水平,扩大了内审工作的影响力。
为了切实推广和使用好审计管理系统,汉中市审计局采取多种措施推行审计管理系统。一是多措并举,全力推行。局领导不再签发纸质公文,对使用纸质签发的公文办公室不予编排文号和加盖公章。同时,综合法制科对各科室使用审计管理系统进行监控,对不使用和使用审计管理系统少的科室定期进行通报,并纳入到年底考核。二是加强培训,保障运行。有计划地对局领导和各科室分批分次、有计划地进行培训。培训结束后要求各科室将2012年签发的文件全部录入审计管理系统,以促进对审计管理系统的熟练使用。(肖鑫)
市场历来是机遇和风险并存的。低风险低收益的谨慎和高风险高收益的诱惑,往往使企业在决策面前进退两难,因此,风险管理就显得尤为重要。充分衡量风险的程度,结合自身的承受能力,通过比较、分析等方法权衡得失,选择最佳方案,以较小风险取得较大效益,是现代企业所共同追求的。但需要注意的是,在作出决定之前要针对不同风险制定一系列防范和补偿措施,使企业在风险出现时不致惊慌失措,束手无策。
企业的风险主要有经营风险、市场风险、政策风险、行业风险、制度风险、管理风险及财务风险,上市公司还有股市风险。财务风险是以上风险住要是经营风险和管理风险)共同作用的结果。广义的企业财务风险指财务方面的风险,包括由财务活动引发的企业风险和由各方面活动引发的财务所面临的风险。狭义的财务风险就是指企业现金支付风险和筹资风险。本文分析的是广义的财务风险。
1.资产风险,包括资产质量风险,如不良资产(三年以上应收帐款、长期亏损的对外投资、长期闲置的存货和固定资产等)比例失调;资产结构风险,如流动资产与固定资产的比例失调、速动资产比率失调等。
2.资本风险,包括资本结构风险,如股本构成比例不当、所有者权益组成畸形、负债与权益比例失调等;分配风险,如是否分配的选择、派现与送股的选择、是否资本公积转赠股本的选择;筹资风险,如是否发行股票或债券及不同发行方式的选择、长期借款与短期借款的选择、股东的选择及信誉等级的评定。
4.投资及投资控制风险,如投资方向、投资品种、投资方式的选择,对投资项目的控制能力及效果。
5.机会风险,即机会收益或机会成本,指选择这一个放弃另一个从而失去一个机会。
6.纳税风险,如纳税品种的选择、纳税时机的选择、税收政策水平等,也称纳税筹划。
7.资产、债务重组风险,如重组类型、重组内容、重组方式、重组伙伴的选择。
8.财务政策、会计政策与财务预测、决策风险。指选择不同的财务会计政策的风险和进行近、中、远期财务情况预测(引导经营行为)偏差及财务决策失误的风险。
9.内部控制风险,指内部控制不到位,制衡机制不能有效发挥作用导致的风险。
不同类型的财务风险对公司经营的影响一般不是同时发生,而是各在公司所处的不同阶段产生影响或相对重要的影响。如公司初建期的筹资风险、资本结构风险,成熟期的纳税风险、资产结构风险、分配风险、投资风险,衰退期的支付风险、资产质量风险、资产结构风险、分配风险、投资控制风险、资产重组风险。
财务风险与经营风险、管理风险密切相关,财务活动本身就是经营与管理的结合。经营、管理决定财务风险,财务风险伴随经营、管理风险,同时又对经营风险、管理风险起抑制或加速作用。
电力企业(省级电力公司)由于是国有独资垄断经营,长期作为政府机关发挥职能作用,造成财务风险意识薄弱,风险管理体系不健全,因此应该加强财务风险的研究和管理,认真分析、及时防范、化解。目前阶段主要是加强筹资风险、资产结构风险、投资及投资控制风险、支付风险、资产质量风险、担保风险的研究和管理。天津市电力公司今年提出了高度重视回避财务风险,加快建立预算、投资、担保、贷款和合同管理的内控机制,强化合同管理,严格控制对外担保。
企业发生财务风险甚至破产清算的现象不断增加。因此有必要全面分析企业内外资料,对财务风险进行预测,以财务指标数据、分析报告的形式,将企业面临的潜在危险预先告知决策者、经营者,同时,寻找财务风险发生的原因和企业财务管理体系中隐藏的问题,以便提出有效的解决措施。这样企业可以及时采取对策,制定正确的战略性的财务计划,编制合理的财务预算,对生产经营进行控制,进行风险防范(预警),化解风险;同时利于投资者和债权人可用来帮助决定是否投资或发放贷款,使企业进一步获得融资空间。
财务风险预测主要方法是充分认识、分析企业内外部的经济信息,利用财务比率,建立财务风险评价模型,进行财务风险分析,及时向决策者提交风险分析报告,形成财务风险防范(预警)系统。
财务风险分析报告应包括企业经营管理环境分析、企业经营管理现状评价、当前财务风险分析、未来发展趋势预测、应对方案,附必要的发展计划、规划、财务、会计、审计资料。企业可根据财务风险情况制定报告间隔,如正常情况下可以年度报告,特殊时期可以月度报告或随时报告。
预测财务风险首先要设定财务安全系数(或财务风险系数),由于风险的未来不确定性,因此要测定近期、中期、远期三个阶段的安全系数。
财务安全系数可以分为两种,一是根据木桶理论和重要性原则确定的单一因素(比率)安全系数,二是根据权重确定组合因素(比率)安全系数。
单一因素(比率)安全系数的设定,是在某一风险因素(比率)比较突出、对公司影响较大,而其他风险因素较为正常的情况下,将这一因素的风险值作为企业财务风险系数。这就要求预先设定各项指标的标准值,在这个基础上,设定风险级次,由此测定安全系数。
假设:某省级电力公司生产经营连续数月平稳进行,预先设定支付风险的安全系数如下:货币资金余额为5亿元,安全系数为1;4亿元时安全系数为0.8;3亿元时06;2亿元时为0.4;1亿元时为0.3*亿元以下时为0.1。如果货币资金到2亿元以下,可以说,公司财务处于高风险状态,领导层必须高度重视,及时化解。
其他如流动比率、速动比率、利息保障倍数、资产负债率、借款比率、资产变现率、债务保障率、经营活动现金流量负债比、资产收益率、应收帐款与经营活动现金比等比率的安全系数也是如此。
单一因素(比率)的风险分析,优点在于简单明了,但无法全面揭示企业财务状况,所以其有效性会受到一定限制。因此也需要对资产结构、负债结构、或有事项、盈利能力、筹资能力、投资控制的历史、现状和未来趋势的综合分析,要求分析人员有较高专业水平和判断能力。
组合因素(比率)系数,是根据各个风险因素的权重设置的数学模型,即建立多元线性函数公式,运用多种财务指标加权汇总产生的总判别分。需要预先设定一些重要因素及其标准值,并确定权重分布。假设:
a流动比率(标准值2)、b速动比率(标准值1)、C债务资本比率(标准值1.0)、d最近三年平均债务保障率(现金债务比(标准值0.25)、e利息保障倍数(标准值2)、正经营活动现金净流量负债比(标准值0.2)《资产收益率(标准值0.l)、h投资收益率(标准值0.2)一担保与权益比率(标准值0.5)。
财务安全系数Z一般应大于5(标准值)、低于5时,财务风险较大;达到3以下为高风险。
R金额,按影响资金额度预分5档次,由大到小代表资金量大到小;N内部控制评价,按评价结果分5档次,由大到小代表内部控制有效程度大到小;财务安全系数Z标准值为9、低于9为高风险。
组合因素分析的优点是比较全面的反映了企业财务风险程度,但缺点也很明显,一是可能挂一漏万,尤其有些风险因素不便于以比率的形式反映,也就不可能建立在模型中,因此可能掩盖最严重的因素;二是通过历史数据评价过去,不能推测将来;三是要根据企业所处的不同性质的企业的不同发展阶段(初建期、发展期、成熟期、衰退期)修订因素组成及其权重。
需要说明的是,无论采用何种方法,都需要借助概率和统计方法进行分析,结合公司的行业分类、经营状况、分配政策、经营环境,分析重要项目的特性及变动趋势。另外,各项指标应建立在合并报表基础上,充分考虑到母子公司风险叠加的影响,如资产负债率因素,母公司60%,子公司60%,孙公司60%,合并后的资产负债率一般要超过60%,超过多少要看被投资企业的资本和负债规模。